Het begon allemaal in 2009 toen ik na 10 jaar dienstverband bij de ING het wel welletjes vond en de aankomende ontslagronde, jawel het was toen de bankencrisis, was destijds een mooi moment er met wat extra centjes tussenuit te knijpen.

Het was destijds mogelijk deze ontslagvergoeding direct over te hevelen naar een BV zonder tussenkomst van de belastingdienst. Uiteindelijk ben ik deze BV’s zelf gaan oprichten voor een wat meer concurrerend tarief dan ikzelf destijds moest betalen. Helaas is deze stamrechtvrijstelling in 2014 afgeschaft, waardoor ons kantoor zich sindsdien met het oprichten en de de boekhoudingen allerlei soorten bv’s bezighoudt.

Maar het hebben van een bv geeft je als eigenaar wel een keuze. In deze lockdown-tijd kan het goed zijn dat uw inkomsten toch nog best doorlopen. Dat geldt voor de meeste mensen in loondienst, maar het kan ook zijn dat uw handel zij het met wel of geen overheidsondersteuning toch via bijvoorbeeld internet nog best doorloopt. Een ding is bij vrijwel iedereen hetzelfde; het geld uitgeven gaat nu een stuk lastiger. En zo zou het zomaar kunnen dat uw spaarrekening ondanks deze tijd van crisis toch nog wat toeneemt. 

Mocht u enig spaargeld hebben opgebouwd dan loont het de moeite eens bij het belastingtechnisch aspect stil te staan. En dan heb ik het met name over het belasten van rendement door de fiscus.

In box 3 heft de fiscus over een fictief rendement, dus over de bron, in de BV over het gehaalde rendement

Zo is de vorm van heffing in privé volkomen anders dan die bij een BV. In privé wordt belasting geheven in box III op een veronderstelt rendement. Dat wil zeggen dat of u dat rendement nu wel of niet haalt eigenlijk niet uitmaakt.

De fiscus gaat uit van een fictief rendement, of u dat nu wel of niet haalt doet derhalve niet ter zake. Maar ook de vorm van heffing verschilt. In privé heft de fiscus over de bron, in de BV over het rendement. Op zich zou je misschien zeggen dat het verschil makkelijk is aan te geven maar door getrapte percentages wordt dat toch flink lastig. 

Heffing in privé en BV vergeleken

Beleg of spaar je als particulier op je privérekening dan betaal je over de eerste € 50.000 van je vermogen helemaal geen belasting (voor fiscaal partners geldt het dubbele bedrag). Voor de belasting over de rest van je vermogen rekent de Belastingdienst met een verondersteld rendement. Over dit rendement maakt de fiscus dan weer een verhouding tussen een spaardeel en een belegd deel (Let wel: ook dit deel staat weer vast en heeft niks te maken met wat u werkelijk met uw geld doet).  Over het spaardeel heft de fiscus dan 0.03% en over het fictieve belegde deel 5,69%. Over dit rendement betaal je vervolgens 31% belasting. Schematisch ziet het er zo uit:

Als je op je vermogen een rendement haalt van 12% is dat geen probleem, maar als je risico’s liever mijdt en het geld op een spaarrekening zet is dit ronduit pijnlijk. Zelfs bij een rente van 0,5% – wat in deze tijd hoog is – betaalt u meer belasting dan u aan rente ontvangt.

Heb je als alleenstaande bijvoorbeeld € 200.000, dan gaat daar eerst de vrijstelling af van € 50.000 en betaalt u over de eerste 50.000 (0,59% =) € 295 belasting, en over de overige 100.000 (1,395% =) € 1395 aan vermogensrendementsheffing. In totaal dus € 1690, terwijl u maar € 1000 aan rente ontvangt. 

Hoe hoger het vermogen, hoe procentueel groter het verlies. Niet alleen absoluut maar ook procentueel wat komt doordat het belastingpercentage progressief is.

Heffing binnen BV

Bij een BV werkt het weer volkomen anders. De BV kent vennootschapsbelasting, afgekort Vpb en bij een dividend een dividendbelasting. Deze Vpb wordt alleen berekend over de winst, en niet over de bron. Dus haalt u geen winst dan hoeft u normaal gesproken ook niet met de fiscus af te rekenen. Over alle winst tot € 245.000 is dit 15%, daarboven 25% aan vennootschapsbelasting (vpb). 

Laten we nu bovenstaande voorbeeld tabel opnieuw nemen maar het vermogen dan in een BV onderbrengen:

In alle gevallen is het saldo positief. Niet zo verwonderlijk daar alleen het behaalde rendement wordt belast. De belasting is dus nooit meer dan het rendement. Als we beide – privé en de BV – nu eens naast elkaar zetten en er van uit gaan dat ze in beide gevallen op een spaarrekening staan tegen 0,5% rente, en we verrekenen de verschillen met elkaar:

Dan is het in alle gevallen aantrekkelijker het spaargeld in een BV te stallen. Uitgaande van ons voorbeeld van 200/m komt dat dus uit op een verschil van ruim € 1540 alleen al in het eerste jaar. 

Maar dan gaan we er van uit dat u al een BV heeft….

Heeft u (nog) geen BV dan zal deze opgericht moeten worden. Maar ook moet er rekening mee worden gehouden dat er jaarlijks jaarcijfers moeten worden opgemaakt en aangifte moet worden gedaan. De kosten hiervan verschillen natuurlijk. Ik kan (en ga) alleen voor Kemmelot spreken en dan komen de kosten voor het oprichten van een spaar BV op € 525 en de jaarlijkse boekhouding en aangifte VpB op € 475. Deze kosten moeten we natuurlijk wel mee rekenen. Goede nieuws is dan weer dat deze kosten ook weer in mindering kunnen worden gebracht op de winst, en daarmee wordt de belasting weer lager. Voor het gemak schrijven we de eenmalige oprichtingskosten af in 5 jaar ( 535 /5 jaar =) € 105. Met de boekhouding komen we dan op € 580 aan kosten. 

Ik realiseer mij dat ik u nu wel enorm vermoei met tabellen maar om dan toch nog helemaal compleet te zijn zou het goed zijn om dit af te zetten tegen de kosten baten van Box III sparen:

Een BV oprichten om uw vermogen in onder te brengen scheelt dus echt flink wat belasting. 

Opname gelden

Uiteindelijk zal u de gelden uit de BV willen opnemen. De gelden uit de spaar-bv kan door middel van terugbetaling van het aandelenkapitaal geschieden. De BV wordt dan geliquideerd en de waarde van de aandelen worden u belastingvrij uitgekeerd. 

Daarnaast zijn ook andere mogelijkheden van (tussentijdse) opname, zoals (belast) dividend of een lening uit de BV. Maar deze opties laat ik hier verder buiten beschouwing.

Of het interessant is om wel of niet apart een BV op te richten hangt van een aantal factoren af. De belangrijkste zijn de hoogte van uw vermogen en de rentevergoeding die u daarop ontvangt. De extreem lage rente zorgt ervoor dat belasting op de bron in plaats van op het reële rendement erg nadelig is voor mensen die liever geen risico lopen met hun geld. 

Als uitgangspunt zou ik pas overwegen apart voor het vermogen een BV op te richten boven de € 100.000 aan vermogen en bij fiscale partners boven de 150.000. Heeft u al een BV, dan maakt u bovenstaande kosten waarschijnlijk al en hoeft u deze niet te betrekken in de overweging.  

Rogier Kemme

rogier@kemmelot.nl

Er is geen wettelijk voorschrift over de zakelijke rente bij het lenen van de bv. Ook de fiscus lijkt geen concrete normen te hanteren; bij correcties doet men maar wat. Conform HR 5 februari 1997, is het uitgangspunt de rente die de bv bij de bank op een spaarrekening zou kunnen krijgen (dit is de rente die de bv als het ware derft). Deze grootheid dient vervolgens te worden vermeerderd met een opslag, afhankelijk van de privésolvabiliteit van de DGA.

Privévermogen kan bestaan uit overwaarde van de woning, effecten en beleggingsvastgoed. Op grond van het at arm’s lengthbeginsel dient niet onder privévermogen te worden verstaan de aandelen in de bv. Vergelijk HR 29 oktober 2004, ECLI:NL:HR:2004:AR4761, waarin is uitgemaakt dat de aandelen in de dochtermaatschappij geen reële dekking vormen voor de lening van diezelfde dochter.
Indien de privésolvabiliteit ten enenmale tekort schiet, is het verdedigbaar dat de dga ‘op zijn salaris’ kan lenen. Daarvoor houden we als norm aan dat een dga minimaal eenmaal zijn bruto jaarsalaris kan lenen. Een particulier kan een persoonlijke lening tot ongeveer dit bedrag krijgen. Vooralsnog stellen wij voor om geen rekening te houden met een eventuele negatieve spaarrente. De spaarrente wordt geacht dus minimaal 0% te zijn.
privévermogen dga opslag opspaarrente bank

130% van het geleende bedrag 0,50%
100% – 130% van het geleende bedrag 1,00%
70%-100% van het geleende bedrag 1,50%
< 70% van het geleende bedrag tot eenmaal het bruto jaarloon 2,50%
< 70% van het geleende bedrag, welk bedrag meer is dan eenmaal het bruto jaarloon p.m.

Voor een dekking van minder dan 70% en een leensom van meer dan eenmaal het bruto jaarloon zien wij af van een handreiking. De fiscus zou daarbij terecht op een zeer hoge opslag van bijvoorbeeld 5% kunnen gaan zitten. Het lenen van de bv is in zo’n situatie in de regel niet zakelijk. In zo’n geval zou eerst privévermogen moeten worden gecreëerd door middel van uitkering van dividend. Als aflossing van de schuld alleen maar kan
plaatsvinden door middel van dividend, moet ervan worden uitgegaan dat de lening een verkapt dividend is. Cross-reference: dga-819.

Besef dat het voorgaande een dynamische aangelegenheid is. De rente voor het lenen van de bv beweegt mee met de spaarrente van banken. Ook de privésolvabiliteit van de dga kan wijzigen. De vraag is overigens welke peildatum bij een rekening-courantschuld moet worden aangehouden voor de toets.

Wij adviseren uit praktische overwegingen het begin van het boekjaar. De handreiking is materieel ingestoken en houdt geen rekening met formele zekerheden. Zo wordt een
overwaarde van de woning volledig als dekking meegenomen, los van de vraag of de bv ter zake een recht van tweede hypotheek heeft gekregen. In de praktijk kunnen formele zekerheden uiteraard wel van belang zijn. Let op! De handreiking is slechts bedoeld als suggestie. Er kunnen natuurlijk omstandigheden zijn die tot een afwijkend rentetarief nopen.

Onderstaand laten wij een drietal voorbeelden volgen. Voorbeelden handreiking zakelijke rente bij lenen van de bv

Voorbeeld 1
Woning 700.000
Hypotheek lening bank 400.000
Overwaarde 300.000
Effecten 50.000
Vakantiewoning 250.000
Totaal dekking 600.000
Schuld aan bv 800.000
Percentage dekking 75,00%
Dit valt in de categorie 70%-100%. Opslag op spaarrente bv 1,5%

Voorbeeld 2
Woning 600.000
Hypotheek lening bank 400.000
Overwaarde 200.000
Totaal dekking 200.000
Schuld aan bv 500.000
Percentage dekking 40,00%
Bruto jaarsalaris 80.000

De dekking is minder dan 70% en de lening overstijgt eenmaal het bruto jaarsalaris. De handreiking doet geen suggestie. Zakelijk lenen is niet mogelijk. Als toch wordt geleend, staat de fiscus in zijn recht met het toepassen van een zeer hoge opslag.

Voorbeeld 3
Woning 500.000
Hypotheek lening bank 480.000
Overwaarde 20.000
Totaal dekking 20.000
Schuld aan bv 60.000
Percentage dekking 33,33%
Bruto jaarsalaris 75.000
De dekking is minder dan 70%. De lening is echter minder dan eenmaal het bruto jaarsalaris.

U heeft de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt en moet uitkeren of u wilt simpelweg een uitkering uit de BV ontvangen. Er zijn dan 3 mogelijkheden, te weten:

• Periodieke uitkering voor AOW-gerechtige leeftijd
• (Gedeeltelijke) afkoop voor AOW gerechtigde leeftijd
• Periodieke uitkering na AOW gerechtigde leeftijd

Wat zijn de verschillen?

Bij de eerste optie, een periodieke uitkering, heb je het nadeel van een actuariële berekening, je bent zeer beperkt in de flexibiliteit van je uitkeringen en in bijna alle gevallen een belaste vrijval in het eerste jaar met als gevolg dat de BV  vennootschapsbelasting verschuldigd is. Gedeeltelijke afkoop heeft als voordeel dat je geen actuariële berekening nodig hebt en je bent erg flexibel. Bij de uitkering na AOW gerechtigde leeftijd heb je weer wel een actuariële berekening nodig. Hier heb je alleen wel wat meer vrijheid met de uitkering. Bij alle drie de gevallen moeten we een salarisadministratie opstarten en overeenkomsten opstellen.

Nadelen uitkering t.o.v. gedeeltelijke afkoop:

• actuariële berekening
• nauwelijks flexibiliteit
• vennootschapsbelasting verschuldigd

Kortom: als u wilt uitkeren zou ik u een gedeeltelijk afkoop zeer aanraden. Laten doen? Bel of mail ons op 06-50801487 en rogier@kemmelot.nl

Tot zover mijn kortste blog ooit…..

Als je een lening aangaat dienen er drie belangrijke zaken in acht te nemen.

1. Er dienen ‘zakelijke voorwaarden’ te zijn overeengekomen.
2. Er dient een deugdelijke leenovereenkomst met deze voorwaarden aanwezig te zijn
3. Je dient je aan deze afspraken in de leenovereenkomst te houden

Laten we deze punten even kort behandelen.

1. ‘Zakelijke voorwaarden’ houdt in dat het zowel vanuit het oogpunt van de bv interessant moet zijn als vanuit het standpunt van de schuldenaar. Dat niet alleen, de afspraken dienen ook marktconform te zijn. Dan kan betrekking hebben op de rente(-vastperiode), looptijd, aflossing en zekerheidstelling (verpanding).
Als u bijvoorbeeld een rente afspreekt van 0% is dit voor u als schuldenaar misschien interessant, maar de bv heeft er niets aan. Als u 10% rente afspreekt is dat prettig voor de bv, maar het kan ook prettig voor u zijn als u de rente bijvoorbeeld zakelijk of privé kunt aftrekken. Echter omdat 10% een niet marktconforme rente is, zal de fiscus dit waarschijnlijk toch afkeuren. Het gaat te ver om hier nu een heel verhaal te houden over welke rentes wel en niet gangbaar zijn. Dit geldt voor alle afspraken in de leenovereenkomst. Wat gebeurt er bijvoorbeeld bij overlijden of niet tijdig terugbetalen? Wat is de boete, wanneer wordt er opgeëist, etc. Indien u hierover advies wilt, kunt u altijd een keer op kantoor afspreken of ons een mail sturen.

2. Alle afspraken dienen opgenomen te worden in een leenovereenkomst. Wij hebben door de belastingdienst goedgekeurde leenovereenkomsten. Wij adviseren u om niet zelf een leenovereenkomst te maken zonder zeker te weten dat deze aan de regels van de fiscus voldoet.

3. Het laatste punt is misschien wel het allerbelangrijkste: papier is tenslotte geduldig. U kunt de meest prachtige dingen overeenkomen maar u dient ze ook na te komen. Het gaat hier met name om de betaling van de rente en aflossing. Staat er in de leenovereenkomst dat u aan het eind van het jaar een aflossing zult doen, doe dit dan ook. Krijgt u controle en blijkt dat u uw rente of aflossing niet (meer) betaalt, dan zou u zomaar een probleem met de fiscus kunnen krijgen.

Dienen deze regels altijd in acht genomen te worden bij een lening? Niet altijd. Als u een bedrag voor een kortere periode (< 1 jaar) opneemt en de rekening van de bv eigenlijk gebruikt als een rekening courant dan hoeft u geen rente te betalen. Enige voorwaarde is dat u binnen de 17,5/m euro blijft en zoals gezegd het geleende bedrag niet voor langere termijn uit laat staan.

Rogier Kemme
Kemmelot Administraties

Tot die tijd blijft het gissen of er overgangsrecht komt en zo ja wat deze inhoud. Omdat we nog steeds heel veel gebeld worden door veel mensen die in onzekerheid zitten kan ik u wel al het volgende vertellen. Als u gebruik wilt maken van de stamrechtvrijstelling (stamrecht bv of banksparen) dan bent u alleen 100% zeker als u de

1. Beëindigingsovereenkomst nog dit jaar tekent,
2. de beëindigingsdatum nog in 2013 ligt en
3. het geld voor 31-12-2013 wordt betaald.

U hoeft zich ook geen zorgen te maken als:

A. Uw ontslagdatum 31-12-2013 is en er dus eerder geld dient te worden overgemaakt. Het geen probleem als u de ontslagvergoeding uitbetaalt krijgt vóór die datum. Bijvoorbeeld in de salarisronde van 20 december.

B. Uw ontslagdatum 1-1-2014 is. Dit is normaal gesproken namelijk nog 2013. Het was neem ik namelijk aan niet de bedoeling van uw werkgever om u de eerste dag van 2014 uit te zwaaien. Let wel op dat er niet tot en met staat. Ook liever geen per maar tot of nog beter t/m 31-12.

Voor alle andere situaties geldt: zorg dat zoveel mogelijk in 2013 plaats vindt of op papier plaats moet vinden.
Ik geef mensen die een vaststellingsovereenkomst tekenen in december met als einddatum 31-12-2013 maar het geld waarschijnlijk pas in 2014 ontvangen nog steeds een goede kans. Alleen beloven kunnen we niets……

Wel hebben we als aanbieding een zachte landing als het toch niet zou lukken. Als uw beëindigingsovereenkomst is getekend en ingaat vóór 1 januari 2014 en wij zetten voor u de stamrecht bv op en blijkt later dat de gelden onverhoopt toch niet in de stamrecht bv mogen worden gestort dan berekenen wij coulancehalve alleen de kostprijs aan u door ad. € 750 ex btw. Interesse? Klik dan hier.

Mocht u in een van de bovenstaande situatie zitten dan verzoek ik u er wel haast achter te zetten. Hoe eerder alles is opgezet hoe groter de kans dat het doorgaat.

Hoe dan ook, veel succes!

Rogier Kemme

In beide gevallen is de bv 100.000 euro kwijt en in beide gevallen is onroerend goed aangeschaft, echter……

Bij de eerste optie is er sprake van een particuliere lening – een lening aan jezelf in dit geval – zonder zekerheidstelling en bij de tweede optie is er eigenlijk geen sprake van een lening maar van een investering. De bv wordt tenslotte eigenaar van de woning. De keuze tussen deze twee opties kan echter grote gevolgen hebben voor uw aankoop maar ook voor uw bv en misschien zelfs voor uw privé-vermogen.
Laten we 2 toekomst-scenario’s doorlichten: het gaat goed met de waarde van het OG en het gaat slecht met de waarde van het OG.

Stel het gaat goed met het aangekocht OG. De waarde van de woning verdubbelt in 10 jaar en na deze periode besluit u het te gaan verkopen. Met de opbrengst van 200.000 lost u de lening af bij de bv en u houdt zelf nog eens 100.000 over. Deze valt in box III en het enige wat u betaalt is 1,2% vermogensrendementsheffing. Inkomstenbelasting hoeft niet te worden afgedragen, het betreft tenslotte een transactiewinst en de woning is in privé aangekocht.
Had u voor optie 2 gekozen dan was dat wel anders geweest: de verkoopwinst van 100.000 euro was winst voor de bv geweest en was derhalve belast met 20% vennootschapsbelasting. Dat niet alleen, als u de winst uit de bv zou willen halen zou u er nog eens 25% dvidendbelasting over moeten betalen. In plaatst van 1,2% bij optie 1 zou u in totaal 40% kwijt zijn aan gecombineerde heffingen (nee, geen 45%). De vrijwel onbelaste winst bij optie 1 is tevens de reden dat dit in het verleden vaak werd geadviseerd.

Maar….stel het gaat niet goed en na 10 jaar is de waarde van de woning gehalveerd. Ook nu gaat u tot verkoop van het vakantiehuis over. Echter nu komt u 50.000 tekort….. Wat nu??
In optie 1 kunt u de lening uit de bv slecht voor 50% terugbetalen. De bv heeft nog € 50.000 van u tegoed. Ach, zult u misschien zeggen: ‘dat is het risico van de belegging’….. Maar dat is het nu juist, het is geen belegging (van de bv). De bv heeft helemaal niets te maken met de waarde-ontwikkeling van het OG. Zij heeft een lening uitstaan bij een particulier die (naast directeur van de bv) er onroerend goed van heeft gekocht.
De bv wil dus gewoon de € 50.000 terug hebben. En nog belangrijker misschien: de belastingdienst verwacht dit ook, of beter gezegd: eist dit ook!
U zult dus uit uw privé-vermogen de 50.000 moeten voldoen. Heeft u dit geld niet dan kan beslaglegging volgen op (pensioen)polissen en eventueel andere bezittingen.

Heeft u echter voor optie 2 gekozen dan was de waardedaling van € 50.000 wel een negatief beleggingsrendement geweest van de bv. Vervelend maar ook niet meer dan dat. U wordt (privé) niet aangeslagen en het negatieve resultaat kan zelfs fiscaal verrekend worden met eventuele winsten in de toekomst.

Rogier Kemme
Stamrecht bv specialist
info@kemmelot.nl

1. Onzekerheid over de toekomst. Veel mensen hebben geen flauw idee óf en zo ja wanneer ze weer aan het werk komen. Dit maakt dat ze ook niet weten óf en wanneer ze geld nodig gaan hebben. Bijvoorbeeld als aanvulling op hun (lagere) ww-uitkering, of na het stoppen van die WW-uitkering. Of voorlopig helemaal niet omdat ze weer een baan hebben. Doordat bankspaarrekeningen vrij rigide zijn, is het moeilijk de uitkeringen tussentijds aan te passen. Een BV biedt door de mogelijkheid van het opschorten van uitkeringen en/of door hierin een zogenaamde hoog-laagconstructie aan te brengen (1:10) meer mogelijkheden.

2. 52% is toch te veel belasting. Je hoeft niet altijd 52% belasting te betalen als je de ontslagvergoeding direct laat uitkeren. Dit is pas het geval als alle (andere) inkomensbestanddelen in het jaar van verkrijging van de vergoeding boven de schijf van 42% uitkomen. Deze begint in 2013 pas bij € 55.991. Echter de ontslagvergoeding komt bovenop (a) het al genoten salaris, inclusief vakantiegeld en overige emolumenten en (b) inclusief de WW-uitkering tot het einde van het jaar. Uit de som van a + b + ontslagvergoeding volgt het volledige inkomen en dus de belastingdruk.

3. Eigen bedrijf starten. Een reden die vaak als eerste genoemd wordt, zowel als reden om wél of juist niét een BV te openen. Het is namelijk niet zozeer dat je de stamrecht BV gaat gebruiken als vehikel om in te gaan ondernemen – dit kan overigens ook – maar om een startkapitaal te hebben om dit te doen. Een financiering (lening) vanuit de BV naar de eigen zaak is normaal gesproken rentedragend. Deze rente is rendement van de BV en is tevens aftrekbaar binnen de (eenmans-)zaak. Een financiering bij de bank is in deze tijd moeilijk te krijgen en is bovendien vaak aan strenge voorwaarden onderhevig.

4. Kosten vallen mee. Puur de kosten waar je jaarlijks aan vast zit zijn € 450 per jaar ex btw. Dit zijn de kosten van boekhouding, aangifte VpB en het deponeren van de jaarcijfers. Wij doen dat voor u dus u heeft daar geen omkijken naar. Omdat de kosten ook nog eens aftrekbaar zijn blijft er netto zeg € 325 over. Dit is op een ontslagvergoeding van € 25.000 slechts 1,3% aan kosten.

Kijkt u maar eens of e.e.a. op u van toepassing is.

Rogier kemme
Kemmelot
BV oprichten?

Allereerst, wat houdt het in? Op het moment dat de fiscus toestaat een ontslagvergoeding in een BV te laten storten zegt de fiscus eigenlijk:’Oke, ik wacht met belasting heffen, maar omdat ik dat nu niet doe, maar over bijvoorbeeld 20 jaar, loop ik wel 20 jaar rente mis. De ontvanger daarentegen kan tot aan het pensioen over het gehele bedrag rente ontvangen. Als fiscus ga ik niet alleen inkomstenbelasting (kortweg IB) heffen over het bedrag wat is gestort, maar ook over het rendement wat er op wordt gemaakt.’

Dat is lastig, want je weet niet welk rendement je gaat maken die periode, of  je moet het volledige bedrag op een (bank-)spaarrekening storten tegen een vaste rente, maar dat doen slechts weinigen. Dus gaat de fiscus akkoord met een vooraf vastgestelde oprenting. Zo mag je voor de stamrecht BV rendementen vastleggen van bijvoorbeeld 2%, 3% of 4%.

Vaak wordt het U- of T-rendement aangehouden. Dit zijn rekenrendementen gebaseerd op Nederlandse staatsleningen. De achterliggende berekeningen van deze rendementen zijn complex; in praktijk komt het er op neer dat het U-rendement meestal iets lager uitvalt dan het T-rendement. In april 2012 waren de rendementen respectievelijk 1,80% en 2,53%.

Maar wat zijn nu de consequenties van een keuze voor een hoge of een lage oprenting? Als je het rendement exact haalt is dat natuurlijk duidelijk, want je betaalt dan over het gehele bedrag IB. Maar stel je hebt 2% opgenomen – of dat is het U- of T-rendement bij aanvang of achteraf – en je haalt 4% (omdat het voor de vergelijking hier niets uitmaakt laten we de kosten even buiten beschouwing).

Nemen we bovenstaand voorbeeld dan betekent dit dat op basis van het rendement van 4% er een veel hoger bedrag staat dan er zou staan als de oprenting van slechts 2% zou zijn gehaald. Over dat merendeel betaal je dan geen IB maar Vennootschapsbelasting (kortweg VpB).  De VpB  is 20% – boven de € 200.000 is het 25% maar dat halen de meesten van ons niet –  en mag daarna gewoon in de BV blijven zitten. Echter als je besluit het geld uit te laten keren betaal je hierover 25% dividendbelasting.  De gecombineerde heffing is dus 40% (en geen 45%; want  100 minus 20% is 80 minus 25% is 60!).

Je zou dus kunnen zeggen dat het loont een lage oprenting te nemen als je verwacht dat (een gedeelte van) de uitkering van je stamrecht BV in een hoger percentage IB valt dan 40%. Dit percentage is weer afhankelijk van de hoogte van je overige inkomsten bij uitkering en of je het voor of na je 65ste laat uitkeren. Laat je het vóór je 65ste uitkeren dan ligt de grens op € 18.945 en na je 65ste op € 33.863 per jaar (2012).

Stel nu het omgekeerde: de oprenting staat op 4% en je behaalt een reëel rendement van 2%. Dit betekent dat er aanzienlijk minder in de BV aanwezig is dan er volgens de vastgestelde oprenting in zou moeten zitten. Meestal is dit geen probleem. Je hebt rendement gemaakt – een eis van de fiscus – alleen het is minder geworden dan je had gehoopt. Je betaalt over het gehele bedrag – de 18.000 eerste storting voor zover nog aanwezig daargelaten – IB. De hoogte hangt weer af van andere inkomensbestanddelen die in de loonbelasting vallen zoals loon, (pre-)pensioen of AOW.

Hier zit echter een adder onder het gras. Stel je behaalt gedurende de eerste 10 jaar een rendement van 2%. En opeens – je hebt bijvoorbeeld gedeeltelijk belegd in aandelen – haal je in een zeker jaar 10% rendement. Mooi, zul je denken. Echter, ook dat jaar staat de oprenting op 4%. Over de 6% ‘overwinst’ mag je dus gewoon 20% VpB gaan afrekenen. Dit terwijl je nog onder de gemiddelde oprenting van 4% zit. Zo kan het zijn dat je gedurende de looptijd én vennootschapsbelasting betaalt en aan aan het eind van de rit ook nog eens over alles inkomstenbelasting!

Rogier Kemme

Kemmelot Advies/ rogier@kemmelot.nl/ Voor vragen of zoom of google meetgesprek: 020-775 19 88

Het lijkt er nu op dat deze regel zal worden afgeschaft maar omdat dit al 4 jaar wordt geroepen geloof ik het pas als het daadwerkelijk is ingevoerd. Voor 1 januari 2012 was de afschaffing van de minimum kapitaal-eis gepland maar deze datum is niet gehaald. Volgens veel notarissen zal de afschaffing nu per 1 januari 2013 plaatsvinden. De Eerste Kamer moet echter nog akkoord gaan maar de kans dat de invoering op die datum gaat plaatsvinden is nu wel wat groter. Overigens staat de behandeling van het wetsvoorstel nog niet op de agenda van de Eerste Kamer. Voorlopig dient er voor het oprichten van een BV dus 18000 euro aanwezig te zijn.

Nu hebben veel mensen die € 18.000 niet voorhanden. Wij (Kemmelot) kunnen in zo een geval dit bedrag in samenwerking met de bank laten voorschieten. Dit is kosteloos, dus om die reden hoeft u het niet te laten. Veel mensen vragen wat van het voorschieten de consequenties zijn.

Nu hoeft de € 18.000 in de praktijk vaak niet te worden terugbetaald aan de BV* Ook niet als de BV gaat uitkeren. Officieel moet dit wel, het is tenslotte een lening met een looptijd en aflossing, echter omdat het bedrag niet inkomstenbelastingplichtig is – het komt voort uit ‘netto’ geld – maakt het voor de bruto-netto berekening en de afdracht aan de fiscus niet uit of deze bij de uitkeringen wel of niet wordt meegenomen*. Het wel of niet terugbetalen van de € 18.000 – mits voorgeschoten – hoeft dus geen belemmering te zijn.

25-8-2013: * Er komen veel vragen over bovenstaande passage. De verplichting tot het storten van 18.000 is inmiddels afgeschaft, echter er zijn veel mensen die een bv hebben waarbij ze de 18/m destijds hebben moeten storten. Omdat de 18.000 netto geld is hoeft deze in principe niet te worden betrokken bij de belaste uitkeringen. Echter als er een tekort ontstaat in de BV t.o.v. de in de stamrechtovereenkomst overeengekomen uitkering gebaseerd op de destijds ontvangen ontslagvergoeding – hier kan sprake van zijn als het behaalde/te behalen rendementen minder zijn dan de oprenting in de stamrechtovereenkomst minus de kostenreserveringen – kan deze worden aangesproken.
Daarnaast controleert de belastingdienst op het ogenblik streng op leningen. Dit houdt in: of de rente jaarlijks wordt voldaan en of de lening (tijdig) wordt terugbetaald.

Echter, als je het geld laat voorschieten moet dit geld ook weer worden terugbetaald aan de schuldeiser, de bank. Zodoende wordt na het passeren van de akte het geld weer teruggestort naar de bank. Op dat moment ontstaat een schuld van u (privé) aan de BV. Over deze schuld moet een zakelijke rente worden betaald, over de hoogte valt te discussiëren maar ligt op dit moment tussen de 3 en de 6 % per jaar. Dit betekent dat u per jaar bijvoorbeeld € 600 euro betaalt aan uw eigen BV. Op zich is dit geen probleem maar over deze rente betaalt u bij uitkering wel weer inkomstenbelasting. Op zich is dit ook geen probleem alleen is de rente als je deze betaalt niet aftrekbaar. Daarnaast verwacht de fiscus dat u bovenstaande afspraken wel heeft vastgelegd.

Als u liever geen rente zoals in bovenstaand voorbeeld betaalt, dan stort u het gehele bedrag zelf naar de BV. Een voordeel kan zijn dat over de naar de BV gestorte gelden niet meer de 1,2% vermogensrendementsheffing hoeft te worden afgedragen. Een fiscaal voordeeltje dus (sommige mensen hevelen om die reden zelfs tonnen eigen vermogen over naar hun BV).

Heeft u het geld echter niet (beschikbaar) dan loont het de moeite zelf € 500 euro naast de voorgeschoten € 18.000 te storten. Oftewel de € 18.000 lening te beperken tot een lening van (minder dan) € 17.500. Een lening van (minder dan) € 17.500  is vrijgesteld van rentebetaling. De grens van het berekenen van rente over geleend kapitaal is namelijk gesteld op 17.500.

Bent u van plan uit uw BV geld op te nemen voor een lening aan uzelf of aan derden dan heeft bovenstaande maatregel geen enkele zin. Immers de € 17.500-grens geldt voor alle leningen samen. Komt u met één of meerdere leningen boven dit bedrag uit dan vervalt de regel en dient u over iedere geleende euro alsnog rente te betalen.

Conclusie: als u de € 18.000 niet beschikbaar kan stellen, moet dit zeker geen reden zijn om geen BV te verkiezen voor de ontslagvergoeding. Zorg er wel voor – dat als u het bedrag laat voorschieten – er een deugdelijke leningovereenkomst aan ten grondslag ligt.

Brengt u bij ons de boekhouding onder – standaard slechts € 450 per jaar – dan verschaffen wij u de leningovereenkomst.

Rogier Kemme,  Kemmelot Advies

rogier@kemmelot.nl/ 06-50 80 14 87

*Zou het wel verplicht worden gesteld de € 18.000 terug te storten wanneer de BV tot uitkering komt en heeft u dit bedrag niet voorhanden dan kunt u op 65 (of 67)-jarige leeftijd het geld opnieuw van de bank lenen, het in de BV storten en het als jaaruitkering (sterftekans is immers <1jaar op die leeftijd) weer terugstorten via uw eigen rekening naar de bank. Op dat moment heeft u alsnog aan alle verplichtingen voldaan.