Maar betaal je wel altijd 52%? En zo niet, loont het dan nog wel om het door te storten?
De ontslagvergoeding is niets anders dan vooruit betaald loon. Dat loon valt dus in de loonbelasting. Alle inkomsten bij elkaar opgeteld en afgetrokken vormen uiteindelijk het belastbaar inkomen en het belastbaar inkomen valt in de progressieve schijven van de inkomstenbelasting. Die schijven zien er in 2012 zo uit:

Belastingschijf Loon (jaarbasis) Loonbelasting
schijf 1 € 0 t/m € 18.945 33,10%
schijf 2 € 18.946 t/m € 33.863 41,95%
schijf 3 € 33.864 t/m € 56.491 42,00%
schijf 4 € 56.492 of meer 52,00%

Stel, we nemen even het volgende voorbeeld: u ontvangt slechts € 25.000 aan ontslagpremie: U twijfelt over direct uitkeren of doorstorten. U gaat het puur om het fiscale voordeel. Hoeveel belasting u nu moet gaan betalen hangt af van uw andere inkomsten van dat jaar. U genoot een salaris van € 3000 per maand en u wordt halverwege het jaar ontslagen, op 1 juli 2012.
U ontvangt dan 6 maanden loon en dat is € 18.000. Maar daarnaast heeft u waarschijnlijk ook recht op WW en deze ook aangevraagd. U ontvangt dan de rest van het jaar 2 maanden 75% en 4 maanden 70% van uw laatstverdiende loon a € 12900 (we gaan er voor de WW van uit dat u de laatste 6 jaar heeft gewerkt).

Alles bij elkaar opgeteld zijn de inkomsten over 2012 18.000 + 12.900 + 25.000 = 55.900. Dit betekent dat u met de ontslagvergoeding volledig in de 42% valt (de 3000 in de 41,95 even afgerond). In dit voorbeeld blijft u dus net onder de 52%-grens. Zou de ontslagvergoeding of het inkomen – en daarmee ook gelijk de WW – omhoog gaan dan ziet het plaatje er anders uit en kom je wel in de 52%.

Wat te doen nu? De afweging moet nu zijn: als u het bedrag doorstort ga ik dan minder belasting betalen? Is dit niét zo dan heeft doorstorten geen enkel nut. Is dit wél zo, om hoeveel gaat het dan?
Toch is de kans op fiscaal voordeel bij doorstorten zelfs in dit voorbeeld zeer reëel. Iemand met een inkomen van 3000 per maand bouwt net als de meeste Nederlanders max 70% pensioen op.
De oudedagsvoorziening bestaat uit de AOW en het ouderdomspensioen zelf. Als we uitgaan dat er geen pensioengat ontstaat (…….) zou het pensioen in dit voorbeeld uitkomen op 70% van (3000 * 12,96 =) 38.880 = € 27.216.

Kijken we dan naar de belastingschijven na 65 jaar:

Belastingschijf Loon (jaarbasis) Loonbelasting
schijf 1 € 0 t/m € 18.945 15,20%
schijf 2 € 18.946 t/m € 34.055 24,05%
schijf 3 € 34.056 t/m € 56.491 42,00%
schijf 4 € 56.492 of meer 52,00%

Dan zou het betekenen dat u met de top van uw pensioen 24% belasting betaalt. Dat niet alleen, u zou nog eens € 7000 extra mogen ontvangen waarover u slechts 24% verschuldigd bent. De € 25.000 zal dat als levenslange uitkering vanaf uw 65ste niet eens volmaken. Kortom: de conclusie van dit voorbeeld is dat u zelfs met een maximale belastingdruk van 42% alleen al binnen de inkomstenbelasting een fiscaal voordeel kunt behalen van 18%!

NB: Voor de duidelijkheid: bovenstaand voorbeeld dient een inzage te geven in de belastingdruk bij uitkeren van een ontslagvergoeding. In uw persoonlijke situatie spelen veel meer zaken een rol en moet naar alle gegevens gekeken worden. Heeft u al een nieuwe baan, denkt u het geld nodig te hebben op korte of middellange termijn, heeft u de wens voor uzelf te beginnen, heeft u additionele lijfrentes lopen, etc, etc….

Vragen of heeft u een ontslagvergoeding ontvangen? Bel op 020-775 19 88/06-50 80 14 87 Rogier Kemme, Kemmelot

Allereerst, wat houdt het in? Op het moment dat de fiscus toestaat een ontslagvergoeding in een BV te laten storten zegt de fiscus eigenlijk:’Oke, ik wacht met belasting heffen, maar omdat ik dat nu niet doe, maar over bijvoorbeeld 20 jaar, loop ik wel 20 jaar rente mis. De ontvanger daarentegen kan tot aan het pensioen over het gehele bedrag rente ontvangen. Als fiscus ga ik niet alleen inkomstenbelasting (kortweg IB) heffen over het bedrag wat is gestort, maar ook over het rendement wat er op wordt gemaakt.’

Dat is lastig, want je weet niet welk rendement je gaat maken die periode, of  je moet het volledige bedrag op een (bank-)spaarrekening storten tegen een vaste rente, maar dat doen slechts weinigen. Dus gaat de fiscus akkoord met een vooraf vastgestelde oprenting. Zo mag je voor de stamrecht BV rendementen vastleggen van bijvoorbeeld 2%, 3% of 4%.

Vaak wordt het U- of T-rendement aangehouden. Dit zijn rekenrendementen gebaseerd op Nederlandse staatsleningen. De achterliggende berekeningen van deze rendementen zijn complex; in praktijk komt het er op neer dat het U-rendement meestal iets lager uitvalt dan het T-rendement. In april 2012 waren de rendementen respectievelijk 1,80% en 2,53%.

Maar wat zijn nu de consequenties van een keuze voor een hoge of een lage oprenting? Als je het rendement exact haalt is dat natuurlijk duidelijk, want je betaalt dan over het gehele bedrag IB. Maar stel je hebt 2% opgenomen – of dat is het U- of T-rendement bij aanvang of achteraf – en je haalt 4% (omdat het voor de vergelijking hier niets uitmaakt laten we de kosten even buiten beschouwing).

Nemen we bovenstaand voorbeeld dan betekent dit dat op basis van het rendement van 4% er een veel hoger bedrag staat dan er zou staan als de oprenting van slechts 2% zou zijn gehaald. Over dat merendeel betaal je dan geen IB maar Vennootschapsbelasting (kortweg VpB).  De VpB  is 20% – boven de € 200.000 is het 25% maar dat halen de meesten van ons niet –  en mag daarna gewoon in de BV blijven zitten. Echter als je besluit het geld uit te laten keren betaal je hierover 25% dividendbelasting.  De gecombineerde heffing is dus 40% (en geen 45%; want  100 minus 20% is 80 minus 25% is 60!).

Je zou dus kunnen zeggen dat het loont een lage oprenting te nemen als je verwacht dat (een gedeelte van) de uitkering van je stamrecht BV in een hoger percentage IB valt dan 40%. Dit percentage is weer afhankelijk van de hoogte van je overige inkomsten bij uitkering en of je het voor of na je 65ste laat uitkeren. Laat je het vóór je 65ste uitkeren dan ligt de grens op € 18.945 en na je 65ste op € 33.863 per jaar (2012).

Stel nu het omgekeerde: de oprenting staat op 4% en je behaalt een reëel rendement van 2%. Dit betekent dat er aanzienlijk minder in de BV aanwezig is dan er volgens de vastgestelde oprenting in zou moeten zitten. Meestal is dit geen probleem. Je hebt rendement gemaakt – een eis van de fiscus – alleen het is minder geworden dan je had gehoopt. Je betaalt over het gehele bedrag – de 18.000 eerste storting voor zover nog aanwezig daargelaten – IB. De hoogte hangt weer af van andere inkomensbestanddelen die in de loonbelasting vallen zoals loon, (pre-)pensioen of AOW.

Hier zit echter een adder onder het gras. Stel je behaalt gedurende de eerste 10 jaar een rendement van 2%. En opeens – je hebt bijvoorbeeld gedeeltelijk belegd in aandelen – haal je in een zeker jaar 10% rendement. Mooi, zul je denken. Echter, ook dat jaar staat de oprenting op 4%. Over de 6% ‘overwinst’ mag je dus gewoon 20% VpB gaan afrekenen. Dit terwijl je nog onder de gemiddelde oprenting van 4% zit. Zo kan het zijn dat je gedurende de looptijd én vennootschapsbelasting betaalt en aan aan het eind van de rit ook nog eens over alles inkomstenbelasting!

Rogier Kemme

Kemmelot Advies/ rogier@kemmelot.nl/ Voor vragen of zoom of google meetgesprek: 020-775 19 88